2005年中級《經(jīng)濟法》考試大綱（四）

　　第六節(jié) 合同的權(quán)利和義務(wù)終止

　　一、合同的權(quán)利和義務(wù)終止的概念

　　合同的權(quán)利和義務(wù)終止是指合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系，合同確立的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系隨之消滅。

　　二、合同權(quán)利和義務(wù)終止的具體情形

　　合同權(quán)利和義務(wù)終止的情形包括：（1）債務(wù)已經(jīng)按照約定履行；（2）合同解除；（3）債務(wù)相互抵銷；（4）債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存；（5）債權(quán)人依法免除債務(wù)；（6）債權(quán)和債務(wù)同歸于一人；（7）法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定終止的其他情形。

　　三、合同權(quán)利和義務(wù)終止的法律后果

　　合同權(quán)利和義務(wù)終止的法律后果包括：（1）合同失效；（2）合同項下的從權(quán)利和從義務(wù)一并消滅；（3）負債字據(jù)的返還；（4）在合同當(dāng)事人之間發(fā)生后合同義務(wù)；（5）合同中關(guān)于解決爭議的方法、結(jié)算和清理條款繼續(xù)有效，直至結(jié)算和清理完畢。

　　第七節(jié)  違 約 責(zé) 任

　　一、違約責(zé)任的概念

　　違約責(zé)任是指合同當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定時，依照法律規(guī)定或者合同約定所承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　二、承擔(dān)違約責(zé)任的主要形式

　　（一）繼續(xù)履行

　　當(dāng)事人一方未支付價款或者報酬的，對方可以要求其支付價款或者報酬。當(dāng)事人一方不履行非金錢債務(wù)或者履行非金錢債務(wù)不符合約定的，對方可以要求履行，但有下列情形之一的除外：（1）法律上或者事實上不能履行；（2）債務(wù)的標(biāo)的不適于強制履行或者履行費用過高；（3）債權(quán)人在合理期限內(nèi)未要求履行。

　?。ǘ┎扇⊙a救措施

　　履行質(zhì)量不符合約定的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)事人的約定承擔(dān)違約責(zé)任。受損害方可以根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，合理選擇要求對方采取修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等補救措施。

　　（三）賠償損失

　　當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，在履行義務(wù)或者采取補救措施后對方還有其他損失的，應(yīng)當(dāng)賠償損失。

　?。ㄋ模┲Ц哆`約金

　　約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機構(gòu)予以適當(dāng)減少。當(dāng)事人遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后還應(yīng)當(dāng)履行債務(wù)。

　?。ㄎ澹┙o付或者雙倍返還定金

　　給付定金的一方不履行約定債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

　　當(dāng)事人既約定違約金又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。當(dāng)事人執(zhí)行定金條款后不足以彌補所受損害的，仍可以請求賠償損失。

　　三、違約責(zé)任的免除

　　（一）法定事由

　　因不可抗力不能履行合同的，根據(jù)不可抗力的影響部分或者全部免除責(zé)任；當(dāng)事人遲延履行后發(fā)生不可抗力的，不能免除責(zé)任。

　?。ǘ┟庳?zé)條款

　　合同雙方當(dāng)事人在合同中約定，當(dāng)出現(xiàn)一定的事由或條件時，可以免除違約方的違約責(zé)任。

　?。ㄈ┓傻奶貏e規(guī)定

　　在法律有特別規(guī)定的情況下，可以免除當(dāng)事人的違約責(zé)任。

　　第八節(jié)  主要合同

　　一、買賣合同

　　（一）買賣合同的概念

　　買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人，買受人支付價款的合同。

　　（二）買賣合同的標(biāo)的物

　　在買賣合同中，買和賣的物就是標(biāo)的物。標(biāo)的物的所有權(quán)自標(biāo)的物交付時起轉(zhuǎn)移。

　　標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付之后由買受人承擔(dān)。

　　（三）買賣合同價款的支付

　　買賣合同中，買受人應(yīng)當(dāng)按照約定的數(shù)額、約定的地點和約定的時間支付價款。

　　二、借款合同

　　借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。

　　借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限支付利息。

　　三、租賃合同

　　租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。租賃合同的內(nèi)容包括租賃物的名稱、數(shù)量、用途、租賃期限、租金及其支付期限和方式、租賃物維修等條款。

　　租賃期限為6個月以上的，租賃合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。租賃期限不得超過20年；超過20年的，超過部分無效。

　　在租賃期間因占有、使用租賃物獲得的收益，歸承租人所有；但當(dāng)事人另有約定的除外。

　　四、融資租賃合同

　　融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。融資租賃合同的內(nèi)容包括租賃物名稱、數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)性能、檢驗方法、租賃期限、租金構(gòu)成及其支付期限和方式、幣種、租賃期間屆滿租賃物的歸屬等條款。

　　融資租賃合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

　　五、承攬合同

　　承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人給付報酬的合同。承攬合同的內(nèi)容包括承攬的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、報酬、承攬方式、材料的提供、履行期限、驗收標(biāo)準和方法等條款。

　　六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是當(dāng)事人就技術(shù)轉(zhuǎn)讓訂立的確立相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同，包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、專利實施許可合同。

　　法律、行政法規(guī)對技術(shù)進出口合同或者專利、專利申請合同另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

　　七、委托合同

　　委托合同是委托人和受托人約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。

　　委托人應(yīng)當(dāng)預(yù)付處理委托事務(wù)的費用。受托人為處理委托事務(wù)墊付的必要費用，委托人應(yīng)當(dāng)償還該費用及其利息。

　　第八章  稅收法律制度基礎(chǔ)

　　〔基本要求〕

　?。ㄒ唬┱莆斩愔埔?/p>

　?。ǘ┦煜ざ愂盏母拍?、特征

　　（三）了解稅法的概念、稅收法律關(guān)系、我國現(xiàn)行稅收法律制度

　　〔考試內(nèi)容〕

　　第一節(jié)  稅收與稅法

　　一、稅收的概念、特征

　　稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。

　　稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。

　　二、稅法

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系，由主體、客體和內(nèi)容三個方面構(gòu)成。

　　第二節(jié) 稅收法律制度

　　一、稅法要素

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任。

　　二、我國現(xiàn)行稅收法律制度

　　我國現(xiàn)行稅收法律制度對以下稅種作出了規(guī)范：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、船舶噸稅。

　　第九章  流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀惖募{稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算

　?。ǘ┱莆障M稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄈ┱莆諣I業(yè)稅的納稅人（扣繳義務(wù)人）、稅目、稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄋ模┦煜ぴ鲋刀惖恼魇展芾?、起征點、出口（退）免稅規(guī)定、增值稅專用發(fā)票的管理

　?。ㄎ澹┦煜はM稅的征收管理、出口應(yīng)稅消費品退稅規(guī)定

　?。┦煜I業(yè)稅的減免、征收管理、兼營和混合銷售行為的稅務(wù)處理

　?。ㄆ撸┦煜りP(guān)稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算

　?。ò耍┝私庠鲋刀悺⑾M稅、營業(yè)稅、關(guān)稅的概念

　?。ň牛┝私怅P(guān)稅的征收管理

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的納稅人和征收范圍

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅人

　　1.增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。增值稅的納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。增值稅的扣繳義務(wù)人是指境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　?。?）小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　?。?）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　（二）增值稅的征收范圍

　　增值稅的征稅范圍包括：（1）銷售或者進口的貨物；（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)；（3）稅法規(guī)定的征收增值稅的特殊項目。

　　增值稅法律制度對視同銷售貨物行為、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為征收增值稅的情形作出了具體的規(guī)定。

　　二、增值稅的稅率

　　基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物為零稅率，另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%.

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；末分別核算的，從高適用稅率。

　　納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

　　三、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┯嫸愐罁?jù)

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方所收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　增值稅法律制度對銷售額的確定分別作出了規(guī)定。

　　1.一般納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　　2.小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

　?。ǘ╀N項稅額

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　?。ㄈ┻M項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。

　　1.準予抵扣的進項稅額。

　?。?）納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?。?）納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?。?）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。

　?。?）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　?。?）對增值稅一般納稅人購入廢舊物資，按10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。

　?。?）對進口環(huán)節(jié)、混合銷售、兼營及以物易物等銷售行為的進項稅額抵扣。

　　2.不得抵扣的進項稅額。

　?。?）購進的固定資產(chǎn)。

　　（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）非正常損失的購進貨物。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）對于納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?。?）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　（9）納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。

　?。?0）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月全部的進項稅額×（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額）

　?。?1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。納稅人進口貨物納稅時，也不得抵扣任何稅額。

　?。ㄋ模┰鲋刀悜?yīng)納稅額的計算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

　　如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　3.進口貨物應(yīng)納稅額的計算：

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　四、增值稅的起征點

　　1.銷售貨物的起征點為月銷售額2 000～5 000元。

　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1 500～3 000元。

　　3.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。

　　五、增值稅的征收管理

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　8.納稅人進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限、納稅地點

　　增值稅納稅人按照稅法規(guī)定的納稅期限、納稅地點繳納稅款。

　　六、增值稅出口退（免）稅規(guī)定

　　我國實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。增值稅法律制度對出口貨物退（免）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　?。ㄒ唬┏隹谪浳镞m用的退稅率

　　目前我國出口貨物的退稅率共有六檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%.

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。

　?。ǘ┏隹谪浳飸?yīng)退增值稅的計算

　　1."免、抵、退"稅計算方法。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行"免、抵、退"稅管理辦法。

　　（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

　?。?）免抵退稅額的計算：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計算。

　　2."先征后退"的計算方法。

　　七、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的內(nèi)容與領(lǐng)購

　　1.增值稅專用發(fā)票的主要內(nèi)容有：商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額；開票日期、收款人簽名及開票單位蓋章等。專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為一式四聯(lián)。

　　2.增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局集中統(tǒng)一管理，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　?。ㄈ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票填開的時間

　　第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　二、消費稅的征稅范圍與稅目、稅率

　?。ㄒ唬┫M稅的征稅范圍

　　《消費稅暫行條例》選擇了11類消費品列舉征收消費稅。

　?。ǘ┫M稅的稅目、稅率

　　消費稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車，共11個稅目。

　　消費稅稅率有比例稅率和固定稅額兩種。

　　三、消費稅應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┯嫸愐罁?jù)的確定

　　消費稅的征收辦法采取從價征收和從量征收兩種辦法。實行從量定額征收的，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品數(shù)量。實行從價定率征收的，其計稅依據(jù)為含消費稅不含增值稅的銷售額。

　?。ǘ╀N售額的確定

　　消費稅的應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　?。ㄈ╀N售數(shù)量的確定

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

　　4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　?。ㄋ模?yīng)納稅額的計算

　　1.實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅的稅率或征收率）

　　2.實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.實行從價定率和從量定額復(fù)合計算方法征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的，均應(yīng)當(dāng)納稅。有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　5.委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格核算納稅，其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　6.進口的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。計算公式為：

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　7.納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。納稅人生產(chǎn)兼營兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率計征消費稅。

　　8.應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。

　　9.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品在計算征稅時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　10.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量或銷售額計算征收消費稅。

　　四、出口應(yīng)稅消費品退稅的規(guī)定

　　對符合國家規(guī)定的出口應(yīng)稅消費品退稅范圍的，其稅率或單位稅額的計算按照《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。

　　1.屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　2.屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費稅的征收管理

　?。ㄒ唬┫M稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，根據(jù)銷貨方式和結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間分別規(guī)定如下：

　?。?）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。

　?。?）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　?。?）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　?。?）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。

　　3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為委托人提貨的當(dāng)天。

　　4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　5.納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。ǘ┫M稅納稅期限、納稅地點

　　消費稅納稅人按照稅法規(guī)定的納稅期限、納稅地點繳納稅款。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

　?。ㄒ唬I業(yè)稅的納稅人

　　在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人。

　?。ǘI業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定負有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個人。

　　二、營業(yè)稅的稅目、稅率

　　（一）營業(yè)稅的稅目

　　營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　（二）營業(yè)稅的稅率

　　1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%.

　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5%.

　　3.金融保險業(yè)的稅率為5%.

　　4.娛樂業(yè)的稅率為5%20%.

　　三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　（一）計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。

　　營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　營業(yè)稅法律制度對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)營業(yè)額的確定，分別作出了具體的規(guī)定。

　　（二）營業(yè)稅的起征點

　　納稅人營業(yè)額沒有超過起征點的收入免予征收營業(yè)稅；達到或超過起征點的，則按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。

　　1.按期納稅的起征點為月營業(yè)額1 000～5 000元。

　　2.按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。

　　四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　五、兼營和混合銷售行為的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┘鏍I行為

　　1.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別申報納稅；不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　2.兼營不同稅目的行為。納稅人兼營營業(yè)稅不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入）、銷售額（銷售不動產(chǎn)取得的收入）；未分別核算的，或者不能準確核算的，從高適用稅率。

　?。ǘ┗旌箱N售行為

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，不征收營業(yè)稅，征收增值稅。

　　六、營業(yè)稅減免稅規(guī)定

　　1.《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

　　2.由國務(wù)院規(guī)定的其他減免項目

　　七、營業(yè)稅的征收管理

　　（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。ǘI業(yè)稅的納稅期限、納稅地點

　　營業(yè)稅納稅人按照稅法規(guī)定的納稅期限、納稅地點繳納稅款。

　　第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

　　一、關(guān)稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅人

　　關(guān)稅的納稅義務(wù)人為進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人。

　　（二）征收范圍

　　除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關(guān)稅外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

　　二、關(guān)稅的稅目和稅率

　?。ㄒ唬┒惸?/p>

　　關(guān)稅的稅目由《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定。

　?。ǘ┒惵?/p>

　　1.進口稅率。進口關(guān)稅規(guī)定了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等五種稅率形式。不同稅率的運用以進口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準。

　　2.出口稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；未定有出口稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。

　　3.特殊稅率。

　?。?）特別關(guān)稅。特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。

　?。?）暫定稅率。

　　三、關(guān)稅的計稅依據(jù)

　　我國對進出口貨物征收關(guān)稅主要采取從價計征的辦法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收關(guān)稅。

　?。ㄒ唬┻M口貨物的完稅價格

　　進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口應(yīng)稅貨物的成交價格，以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。

　　對于在進口時沒有"成交價格"可作依據(jù)的某些特殊、靈活的貿(mào)易方式下進口的貨物，《進出口關(guān)稅條例》制定了確定其完稅價格的方法。

　　（二）出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格由海關(guān)以出口貨物的成交價格，以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。

　　四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.從價稅計算方法。應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　2.從量稅計算方法。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

　　3.復(fù)合稅計算方法。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　4.滑準稅計算方法。實行滑準稅率的進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法與從價稅的計算方法相同。

　　五、關(guān)稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅申報

　　進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關(guān)申報納稅。

　?。ǘ┘{稅期限

　　納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。

　　第十章  所得稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算

　?。ǘ┱莆胀馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄈ┱莆諅€人所得稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄋ模┦煜て髽I(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務(wù)處理、征收管理

　?。ㄎ澹┝私鈧€人所得稅的減免規(guī)定

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅的征稅范圍和納稅人

　　（一）征稅范圍

　　企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　（二）納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

　　二、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率。對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，減按18％的稅率征收所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，減按27％的稅率征收所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

　　1.收入總額。納稅人的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他活動中各項收入的總和。包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費收入，股息收入和其他收入。

　　2.準予扣除項目。計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，為納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

　　下列項目按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準在稅前扣除：（1）借款利息支出；（2）工資、薪金支出；（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費；（4）公益、救濟性的捐贈；（5）業(yè)務(wù)招待費；（6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金；（7）固定資產(chǎn)租賃費；（8）壞賬損失及壞賬準備金；（9）財產(chǎn)保險和運輸保險費用；（10）資產(chǎn)損失；（11）匯兌損益；（12）支付給總機構(gòu)的管理費；（13）住房公積金；（14）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費；（15）研究開發(fā)費用；（16）其他扣除項目。

　　3.不得扣除項目。包括：（1）資本性支出；（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（4）各項稅收的滯納金和罰款；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；（7）各種贊助支出；（8）擔(dān)保支出；（9）回扣支出；（10）準備金；（11）職工個人住房的折舊；（12）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

　　4.虧損彌補。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　被投資方發(fā)生的虧損，在投資轉(zhuǎn)讓或清算前，不得用投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得彌補。

　　企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額－準予扣除項目金額

　　2.計算應(yīng)納所得稅時的特殊事項：

　?。?）境內(nèi)投資收益的處理。企業(yè)通過權(quán)益性的投資從境內(nèi)被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得的股息、聯(lián)營分利等股息性質(zhì)的所得，凡投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的，不退還所得稅；凡投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外，其他不定期減免稅優(yōu)惠造成的稅率差，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法補繳所得稅。

　　補繳所得稅的計算公式如下：

　　來自權(quán)益性投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方實際分配股息（包括聯(lián)營分回利潤）÷（1－被投資企業(yè)適〖〗用所得稅稅率）

　　權(quán)益性投資所得的扣除限額=來自權(quán)益性投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方企業(yè)適用稅率

　　如果權(quán)益性投資所得的扣除限額大于或等于其在被投資企業(yè)的已納稅額，權(quán)益性投資扣除額等于權(quán)益性投資所得在被投資企業(yè)的已納稅額；如果權(quán)益性投資所得的扣除限額小于其在被投資企業(yè)的已納稅額，權(quán)益性投資扣除額等于權(quán)益性投資所得的扣除限額。

　　與企業(yè)的其他所得合并計算應(yīng)納稅額：

　　企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=（企業(yè)來自權(quán)益性投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＋企業(yè)的其他所得）×投資方企業(yè)適用稅率－境內(nèi)權(quán)益性投資扣除額

　?。?）境外投資收益的處理。在對境外所得征稅時，納稅人境外所得已在境外繳納的所得稅款，應(yīng)準予按照規(guī)定在匯總應(yīng)納稅額時從其應(yīng)納稅額中抵扣；但扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　?、俜謬ǖ貐^(qū)）不分項抵扣法。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款按國別（地區(qū)）進行抵扣。分國（地區(qū)）計算抵扣限額計算公式如下：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國（地區(qū)）的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）

　　納稅人在境外各國（地區(qū)）已交納的所得稅稅款，低于依照以上公式計算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內(nèi)用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。

　　②定率抵扣法。不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比例進行抵扣。

　　（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來及應(yīng)納稅所得額的計算依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定。